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[财务2.0] 管理会计在中国之其他会计问题

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发表于 2016-8-24 15:33:21 | 显示全部楼层 |阅读模式
  其他会计问题

  固定资产评价

  大部分答卷企业的固定资产以历史成本计价(见表30)。这不但和以前的制度一致,也和目前的会计准则(企业会计准则第3号)相吻合。有几家公司以市价调整期固定资产价值,这种做法是美国公认会计原则(GAAP)所要求的,也符合国际会计准则第16号的要求(既允许以历史成本计价,也可以根据市价重新调整)。

  表30 对土地与房屋(厂场资产)的计价
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  土地使用权

  中国所有的土地都属于国家,个人和企业可以向国家租用,期限不超过75年。土地使用金的支付形式多样。在有些情况下,常常因为企业提供了就业和发展机会而可以无偿使用土地;有的在取得土地使用权时支付一笔出让金,也有按年付费的。

  企业会计准则第6号规定,土地使用权以成本价计入无形资产;企业会计准则则第3号又规定,当土地使用权满足一定的条件时,可以计入投资性房地产。而国际会计准则第38号则规定,无形资产既可以按历史成本计量,也可以根据市价作出调整。企业会计准则第6号进一步规定,无形资产的摊销方式应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式,而以前的会计准则只允许使用直线法摊销。

  从理论上讲,资产的摊销应该依资产的使用方式不同而异。如果土地用作生产场所,摊销额应该计入制造费用并分配至产品;行政办公场所占用的土地的摊销费用,则应记入“管理费用”

  从表31可以看出,答卷企业中有很多(48.5%)把土地使用权的成本摊进管理费用,只有7.8%把摊销成本计入制造费用分配至产品。因此这部分费用的处理方法看来存在着有待改进的空间。

  表31 对“土地使用权”成本的处理
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  有些公司是将土地使用权加以分摊的,它们这样子这样做对其收益又有什么影响?表32列示; 土地使用成本对公司收入的百分比情况。

  表32土地使用成本占销售收入的百分比
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  管理费用

  从对外编制财务报告的角度而言,对管理费用的处理方法,规定得明明白白;但若作内部之用,对这部分费用的处理,管理当局在很大程度上有酌情处理之权,政府不作明确规定。大多数答卷企业对这部分费用不作分配(见表33),西方企业一般也是这么做的。然而也有不少答卷企业(17.6%)把管理费用分配至产品。看来其之所以如此处理,是和中国一些企业把与产品有关的某些费用计入管理费用有关的。

  表33 管理费用的处理
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  1992年中国开始采用会计准则以和西方会计惯例接轨时,普遍认为“管理费用”这一科目和西方使用的“一般行政性费用(General and Administrative Expenses)科目相类似,而中国以前的“车间经费”,又相当于西方的“制造费用”。因此,“管理费用”一词继续保留使用,“车间经费”一词改称“制造费用”。这两项费用的内容仍维持不变,费用的分类和过去的做法相同。

  以这样的方式接轨的结果之一,是某些在西方被认为是产品成本(或者说制造成本)的耗费,在中国企业却普遍地记入了“管理费用”。产品成本的这种错误划分相应地会导致少计产品成本。表34列出了答卷企业在其各个层次处理行政管理性质的费用的方法。

  表34 公司各个层次职能机构发生费用的处理
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  此处“企业最高管理层发生的费用”,不包括上面列出的财会、计划、生产管理、材料采购、人力资源部门和设备维修所发生的费用。

  注:括号中的数字指的是企业的数目。百分比指的是在公司某个层次上使用的具体的会计处理方法(也就是期间费用或是产品成本)所占的比例。

  制订结转价格

  在中国,要制定客观的、以市场为基础的结转价格,会是一个复杂的问题。中国的采购商、供应商和贷款机构可能都有政府的股份。也许正是因为这个原因,加上在获得中间产品的市场价格方面有困难,在我们的样本企业中,用以制定结转价格的最常采用的基本方法为,成本加上一定的利润(见表35)

  表35 制订结转价格的基础
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  成本计划与成本管理

  一个企业的成本构成会影响到它的竞争战略(反之亦然),也影响到它的业绩考核和计划编制与控制制度。这在中国尤其如此,中国企业普遍的战略是“成本创新”。其所以采用这一战略,一部分是因为企业的战术是一心一意地专注于降低其特色产品的保本点,从而有可能低价出售(Zeng and Willamson,2007,pp.167-168)。

  表36列示了各样本企业成本构成的总体情况,即按企业的所有制分类的固定性(相对于变动性而言)制造费用所占百分比的分部情况。

  从表36和图11可以看出,各种类型的企业的成本构成差异显著。私有上市公司的固定成本所占的比重最小,这并不令人吃惊,因为这些企业中涌现的“新星”比例相对较高。这些领先的公司实行“成本创新”战略,力求尽量减少固定成本。

  表36 固定成本占总成本的百分率
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  列在范围另一端的是国有企业,这些企业固定成本的百分比,要比私有企业(不论是上市或非上市公司)高。考虑到这些企业的历史和中国过去实行的“铁饭碗”制度,这也不足为奇。在我们的研究中发现这一现象,说明国有企业需要继续重组,才能面对国内外的竞争对手,保持其竞争力。

  我们也看到,不同的行业之间有显著的差别(见图12)。电子和机械工业的企业的固定资产投资高,使其固定成本的比例高于其他行业;而在金属/橡胶、塑料、食品/纺织和其他行业,企业的固定成本比重则相对较低。
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