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[财务共享] 会计集中核算体系的建立

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发表于 2016-8-19 15:13:01 | 显示全部楼层 |阅读模式
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  一、集团会计集中核算常见问题

  企业集团财务一级集中核算对于提升企业经济效益具有重要的意义,但在应用过程中却存在诸多问题。目前,从个别集团公司推行财务一级集中核算的运行情况来看,在实际运用中主要存在如下问题:

  (一)会计基础管理工作薄弱

  有很多企业集团,虽然业务规模已发展到百亿甚至千亿的巨大体量,但内部会计管理基础缺仍然非常薄弱;尤其是在下属企业众多的多元化企业集团中,这一现象更为突出。普遍存在会计科目体系不规范、多套信息系统并行、部分模块尚未上线、报表难以自动生成、数据间勾稽关系不强等问题。建立会计集中核算体系首先必须从加强会计基础管理工作抓起。

  (二)认识不到位

  从会计集中核算的初衷来看,其最核心的宗旨有两个:不做假账和规范资金的支出。但是在实际工作中,很多企业认为,只要设置了会计核算中心,就可以实现会计集中核算的目的;还有一些公司领导误以为会计集中核算工作是对他们工作的羁绊,约束了会计核算单位的资金支配自主权。例如,紫金矿业集团在一开始实施会计集中核算时,相关的领导对应收账目不及时进行催讨,感觉自己账上没资金时集团会下拨,自己努力催讨的应收账目资金也会上缴到集团。紫金矿业集团相关领导对集中核算制度采取消极的态度,影响了紫金矿业集团的资金管理。

  (三)会计监督工作存在盲点

  财务一级集中核算形式下,会计人员脱离了各委派单位的实际业务工作,很难详细了解情况;一个核算人员又同时负责多个单位账务,无力全局掌握每个单位业务细节,行使会计监督的职能有一定难度。具体说,核算中心实行大厅式作业和核算中心办公的工作模式,单位计划买什么,花多少钱,是否真正产生这项经济业务,单位在没有去核算中心报账前,会计人员一无所知。会计人员对单位资金的使用,只能在单位来核算中心报账时进行监督。这种监督只能称作事后监督。目前,核算中心已经实行了会计电算化,要做到账证、账账和账表三个一致很容易。如果三者不一致,微机就不执行下一个程序,并且电脑还会自动给操作者以提示。而要做到账实相符,则相当困难。单位报账时,会计人员只能根据单位报来的单据是否合法来判断。只要单据合法有效,不管单据上反映的经济业务是否真实,会计必须办理报销业务。所以说,财务一级集中核算后会计信息的质量得不到制度上的充分保证。

  (四)核算中心人员少,工作量大

  集团公司财务管理信息系统用户众多,目前用户管理也是分层次进行的,总部和地区公司分别管理本地用户,总部没有整个公司的统一的用户信息。实行会计集中核算后,由财政部门在银行开设统一核算账户,集中办理资金收付,各单位的财务工作都主要集中在会计核算中心。从目前各地会计核算中心的运行情况来看,都普遍存在着核算中心人员少、工作量过大,报账员在核算中心报账等候时间较长,部分单位领导不够理解,从而使单位与委派会计之间造成一些矛盾,特别是核算业务量较大的核算中心,这些矛盾更加突出。

  (五)不能完全堵塞经费支出漏洞

  由于大企业集团公司是上下游一体化的公司,业务单元内部、业务单元之间以及股份公司总部和地区公司之间有大量的内部交易存在,节约财政支出,从源头上预防和治理腐败,是实行会计集中核算的出发点。核算中心由于对单位的经济业务缺乏必要的了解,对单位报来的票据只能从两个方面进行监督审核:一是看有没有单位领导的签字,是否与预留核算中心的印鉴相符;二是看单位拿来的票据是否合格。这种监督审核,实质上只能做到以单据论单据。如果上面两点都符合要求,即使单位用合法的票据套取现金,核算中心也无法控制,导致不合理支出不会减少,漏洞不能完全堵塞,腐败行为照样发生。另外,核算中心设备购置费、正常运转费和业务单位各种凭证资料的购置费,也是一笔不小的开支。

  二、会计集中核算体系的主要业务情形
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  三、体系建设的关键成功因素分析

  会计集中核算体系的建设是一项系统工程, 需要从会计管理架构变革、工作流程与信息标准化、人才培训与培养等方面着手,构建整个系统的基础保障体系,确保会计集中核算系统的成功建设。

  (一)梳理规范会计核算管理架构

  会计核算管理架构包括会计组织结构、会计核算制度、会计核算办法、会计科目体系等方面的内容。实施集中核算之后,会计核算组织的会计职能将发生转变,构建集中统一的“会计工场”,大部分凭证通过系统生成,账簿报表通过较少的人工干预就可生成,会计人员职能发生变化,会计人员将更多地开展业务管理工作,关注理论水平的提升。因此,必须充分利用会计集中核算系统生成的管理数据,构建规范统一的会计核算机构,增加管理岗位,逐步提高会计业务协调管理、统筹规划、分析反馈等相关业务比重。

  (二)标准化的业务处理和流程

  集团公司会计集中核算系统建设,首先,要求对现有的会计核算流程进行分类梳理, 并运用流程再造的原理按不同会计核算业务处理建立标准化的工作流程。 只有构建一套统一的标准化体系,才能使会计集中核算系统建设得以顺利进行 ,推动集团公司会计集中核算工作全面开展。其次,构建会计集中核算体系,会计科目体系必须上下统一,且要按管理的要求,确定多层的会计科目体系, 科目分解成尽可能细的管理属性,便于与预算、资产管理等系统相互协同。通过会计集中核算系统统一设置与发布进行控制。再次,集团公司制作统一的报表体系,内容包括合并单位报表格式、运算公式、取数公式、稽核规则、折合方案等,在集中核算系统内直接“发布”给下属单位,下属单位在系统中直接使用集团统一的报表体系编制报表。
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  (三)理清集团内部交易,实现内部交易抵消处理智能化

  集团公司合并范围非常广,各单位间实际的内部往来交易复杂,且合并过程涉及每笔内部交易发生时的登记与期末对账、非全资子公司少数股权计算等事项,要设置一套完整的自动合并抵销规则并在实际中使用需考虑到会计业务处理的方方面面。会计集中核算系统通过机构代码识别内部交易,采取先智能认定再人工审核的方式,确保内部交易识别准确无误。同时通过业务协同信息自动交换,确保内部交易内容、金额准确。根据企业会计准则将内部交易抵消的要求和标准固化到系统中,系统则根据内部交易的内部抵消标准,自动生成抵消凭证,从而形成集团公司的合并报表。

  (四)会计信息技术系统的良好运行

  会计信息技术系统是会计集中核算的保障。ERP系统的强大集成功能已经取代了大部分会计核算的基础工作内容,没有良好的技术系统支持,会计核算业务就会自动罢工。会计人员对信息系统的依赖性已经演变成“皮与毛”的关系,只是信息技术系统是“皮”,会计集中核算业务成为了“毛”,“皮之不存,毛将焉附”!对会计信息技术系统的设计和维护是设计会计集中核算体系中的关键点。

  (五)培养财务专业人才梯队,确保会计集中核算效果

  为适应会计集中核算系统的建设和有效实施,确保会计集中核算系统为集团公司带来效益,需建立3个层次的新型财务管理专业化人才梯队:第一层次是各基层单位中专门负责基础会计业务数据录入,会计原始凭证核实处理保存,本单位会计账本与报表简单从系统生成,本单位会计系统简单维护管理,税务业务、资产业务及简单的资金流转业务等财务日常工作处理的基础性工作人员;第二层次是集团公司会计核算中心中专门负责会计工作标准制定与完善、公允价值的确定计量及减值准备的计提等专业化会计业务的处理、集团统一会计报表的编制与管理、重大事项的事前事中监控与事后处理、会计系统集中统一维护与管理、政策解读与宣贯等会计高端业务处理人才;第三层次是专门负责公司财务核心业务管理、风险控制、决策支持等工作的复合型财务管理人才。在基本确立财务管理专业化人才梯队架构后,要综合考虑整体财务人员的优化配置、储备和轮换制度,提供充分的培训和发展机会,努力提高其财务管理的技能和水平,使集团公司财务团队整体管理水平不断提高,以适应企业的不断发展和壮大。

  四、会计核算中心组织机构的标准模型
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  组织机构中上级与下级之间及相关部门之间的关系:

  第一层级的关系:总会计师或财务总监对公司总经理负责,根据总经理提出的管理要求,安排开展财务会计工作。

  第二层级的关系:会计核算处、财务资金资产处和审计处对总会计师或财务总监负责,根据领导要求组织实施企业的财务会计及内控审计工作。

  第三层级的关系:会计核算中心主管对会计核算处处长负责,落实执行企业会计核算制度,开展具体会计核算业务。

  第四层级的关系:会计核算中心各岗位人员对会计核算中心主管负责,根据岗位职责完成本岗位的各项会计核算及会计监督工作。

  会计核算处、财务资金资产处和审计处三者之间的的关系:自成体系、相互牵制、相互监督,并形成有机统一的整体;最终共同完成企业的财务会计及内控管理工作。

  五个会计核算中心的划分:按照地域相近,兼顾工作同质性及工作量大小等相关条件分设。

  案例:中国石油会计一级集中核算新系统正式运行

  中国石油会计一级集中核算新系统FMIS7.0于2008年1月1日在中国石油88家地区公司和总部全部上线,并正式运行,这标志着中国石油的会计核算实现了总部级集中管理,被财政部副部长誉为“在国际各大跨国集团和大石油公司中是首创”。从新系统3个月的运行情况来看,整体上比较平稳,取得了预期设计效果。

  在2007年8月31日FMIS7.0全面启动会上,中国石油确定了新系统要达到的主要目标:所有交易和事项实现集中统一管理、总部财务监督控制实现关口前移和财务报表实现总部直接编制。经过一季度的运行,新系统的优势逐渐显现。

  集中管理:88家地区公司财务成为“透明体”

  对全公司的财务数据进行统一集中管理是FMIS7.0最基本的功能。

  从2008年1月1日起,中国石油88家地区公司财务数据全部通过FMIS7.0集中到总部,改变了之前各家分散管理的局面。这样,总部就能够实时看到分布在全国各个省区的地区公司任何一个明细会计核算层次的财务情况,包括会计凭证、账和报表。

  在总部面前,这88家地区公司的财务状况变成了“透明体”。但是,地区公司之间是互不透明的。

  财务数据实现集中统一管理,催生了公司财务报表新流程——主要财务报表基于集中到总部的财务数据由总部人员直接编制出具,不需要地区公司每月报送报表。

  之前,总部只能收审地区公司的财务报表,看不到它的账,只能基于各家的报表来编制公司报表、板块报表,这是“表级”的合并。现在,总部可以不依赖各家报的报表,而直接基于它的账来出报表。

  这种新流程带来了新变化,它使得财务数据更加真实和规范。

  对财务信息标准进行规范和集中管理是FMIS7.0的一个重要功能。它把诸如组织结构、会计科目、供应商和客户信息等这些凡是需要总部统一来管理的标准全部纳入到总部统一集中管理。地区公司没有权力改动这些标准和数据;如果需要变更,只能通过系统提出申请,由总部集中控制。

  在这种情形下,地区公司做账、填报表,做对了就是对了,错了就是错了,并且总部能直接看得到。如果做错了,地区公司只能通过“红字更正”模式来重新做,对财务数据的每一次改动都会在系统内留下记录。

  一大创新:内部交易从“表抵”到“账抵”

  FMIS7.0正式上线运行后,中国石油88家地区公司之间的内部购销交易数据就全部集中到总部管理。总部可以查到每一笔交易、每一张单子。通过一季度运行情况看,原来地区公司一家一家上报内部交易报表的做法,基本可以取消。总部可以借助FMIS7.0,依据各家即时在总部平台处理和签认的单据,实现内部购销自动抵消,生成合并财务报表。

  在FMIS7.0正式运行前,总部对内部交易的抵消只能在月末进行,主要依靠地区公司上报的报表,很难完全对上。现在,FMIS7.0实现了地区公司之间内部交易的实时签认和精确到每一笔交易的准确抵消,是中国石油财务管理工作的一项重大进步。它使中国石油内部交易从以前依靠“表层面”的抵消提升到了直接依靠“账层面”抵消的新高度。在FMIS7.0的辅助下,中国石油内部交易抵消变得更加清晰和真实,实现了总部对财务监督控制关口的前移。

  实现中国石油这样规模公司的内部交易“抵账”,国内外的其他同类软件都不可能做到,这是FMIS7.0系统的特有的做法,具有很大的优势。

  “会计一级核算系统已经正式运行,目前的主要任务是继续为地区公司提供技术和业务支持,帮助地区公司熟练应用新系统,保证新系统安全平稳,发挥系统的更大价值。”中国石油财务部信息管理处负责人如是说。

  小结

  1、会计集中核算的背景和意义:

  (1)财务职能的转变使得会计核算已不应再占据财务人员的主要工作时间,而基本的会计核算职能又是财务的传统业务及反映职能;

  (2)传统的分散式会计核算模式仅立足于信息反映与监控,是无法实现这一目标的,可控式核算集中管理模式便成为必然选择;

  (3)实行会计集中核算,有利于加强总部对企业的垂直管理,改变过去财务报告层层汇总、合并、抵消,实现总部层面数据的集中和共享,使总部的管理、监督控制行为从事后走向事中、事前,实现财务管理向业务领域更深、更广层次的延伸,对生产经营进行有效的服务和全程监控。

  2、集团会计集中核算的常见问题:

  (1)会计基础管理工作薄弱;

  (2)认识不到位;

  (3)会计监督工作存在盲点;

  (4)核算中心人员少,工作量大;

  (5)不能完全堵塞经费支出漏洞。

  3、会计集中核算体系建立的关键因素:

  (1)梳理规范会计核算管理架构;

  (2)标准化的业务处理和流程;

  (3)理清集团内部交易,实现内部交易抵消处理智能化;

  (4)会计信息技术系统的良好运行;

  (5)培养财务专业人才梯队,确保会计集中核算效果。

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